Нужно ли платить налог с подаренной квартиры, если договор дарения признали недействительным?

Вы получили в дар квартиру или долю в ней, подали налоговую декларацию, но потом суд признал договор дарения недействительным. Имущество вернули дарителю. А налоговая всё равно требует уплатить НДФЛ с дохода, которого у вас больше нет. Законно ли это и как отстоять свои права

Правовое обоснование

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаётся доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Если экономической выгоды нет, то нет и дохода, а значит, нет обязанности платить налог.

По договору дарения одаряемый получает имущество безвозмездно. При дарении недвижимости от лица, не являющегося близким родственником, возникает доход в виде экономии на расходах по приобретению этого имущества. Такой доход облагается НДФЛ (пункт 18.1 статьи 217, статья 228 НК РФ). Одаряемый обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог.

Однако если договор дарения признан судом недействительным, то юридически дарения не было. Имущество возвращается дарителю. В этом случае экономическая выгода у одаряемого исчезает. Она утрачена полностью, потому что он не получил ничего и не мог распорядиться подаренным имуществом. Следовательно, и дохода как объекта налогообложения не возникает.

В Обзоре практики Верховного Суда РФ от 21 октября 2015 года разъяснено, что признание сделки недействительной означает, что реализация имущества не состоялась, а полученные по сделке средства возвращаются. Экономическую выгоду следует признать утраченной, что свидетельствует об отсутствии дохода.

Ключевой вывод если договор дарения признан недействительным и имущество возвращено дарителю, то налог на дарение платить не нужно. Доход считается не полученным.

Пример из судебной практики

Жданов И.А. получил в дар от Буденного А.Т. 1/3 доли в жилом доме и земельном участке. Право собственности зарегистрировано 14 октября 2014 года. В ноябре 2016 года он подал декларацию 3-НДФЛ и исчислил налог исходя из кадастровой стоимости. Позже уточнил декларацию и пересчитал налог по инвентарной стоимости.

Налоговая инспекция провела проверку и начислила недоимку, пени и штрафы. Но решением суда от 31 октября 2017 года договор дарения признан недействительным, применена двусторонняя реституция, право собственности Жданова прекращено, а имущество возвращено дарителю.

Налоговая инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании НДФЛ, пени и штрафов. Суд первой инстанции отказал, посчитав, что у Жданова не возникло дохода. Апелляция иск удовлетворила. Верховный Суд РФ отменил апелляционное определение и оставил в силе решение суда первой инстанции (дело № 18-КА19-68, кассационное определение от 18 февраля 2020 г.). Верховный Суд указал, что признание договора дарения недействительным и возврат имущества дарителю означает отсутствие у одаряемого дохода как объекта налогообложения.

Часто задаваемые вопросы

1. Когда подаренная недвижимость не облагается налогом

Налог не платится, если даритель является близким родственником одаряемого. К ним относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновлённые), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сёстры. Перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Также налог не возникает, если договор дарения признан недействительным и имущество возвращено.

2. Нужно ли подавать декларацию, если договор дарения признали недействительным после того, как я уже отчитался

Да, подать уточнённую декларацию с нулевыми показателями всё равно нужно. Если вы уже заплатили налог, можно подать заявление на возврат переплаты. Но лучше дождаться вступления в законную силу решения суда о недействительности сделки. К уточнённой декларации приложите копию решения суда. Налоговая инспекция должна провести камеральную проверку и вернуть излишне уплаченные суммы.

3. Что делать, если налоговая уже подала в суд, а договор дарения признан недействительным

Представьте в суд копию решения о признании сделки недействительной и выписку из ЕГРН о прекращении вашего права собственности и регистрации права за дарителем. Ссылайтесь на статью 41 НК РФ и Обзор практики Верховного Суда РФ от 21 октября 2015 года. Суд должен отказать во взыскании налога, так как доход отсутствует.

4. Распространяется ли это правило на другие сделки (куплю-продажу, мены)

Да, Верховный Суд в том же Обзоре разъяснил, что признание сделки по продаже имущества недействительной или её расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства возвращаются. Экономическая выгода утрачена, дохода нет. Это касается и купли-продажи, и мены, и других возмездных сделок, по которым налогоплательщик получил деньги или имущество, а потом вернул.

5. Какой срок исковой давности по требованиям налоговой о взыскании НДФЛ

Налоговая инспекция должна обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если вы не получили требование или пропущен срок, налоговая может восстановить его только при наличии уважительных причин. Однако если договор дарения признан недействительным, то налог не подлежит уплате вообще независимо от сроков.

6. Может ли налоговая настаивать на уплате налога, если решение суда о недействительности договора вступило в силу, но имущество ещё не возвращено

Нет. Как только судебный акт вступил в законную силу, он обязателен для всех органов государственной власти, включая налоговые инспекции (часть 2 статьи 13 ГПК РФ, часть 1 статьи 16 КАС РФ). Фактический возврат имущества не имеет значения. Юридически сделка считается недействительной с момента её совершения. Поэтому обязанность по уплате налога отсутствует с самого начала.

Итог

Если договор дарения признан судом недействительным и имущество возвращено дарителю, то дохода у одаряемого не возникает. Налог на дарение платить не нужно, даже если вы уже подали декларацию или налоговая подала иск. Верховный Суд РФ подтвердил это в определении № 18-КА19-68. Главное вовремя представить в суд и в налоговую инспекцию решение о признании сделки недействительной и документы о возврате имущества. Не платите налог, которого не было.